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2020年02月18日  星期二
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關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告
最新法規   加入時間:2020-01-09   返回首頁
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國家稅務總局公告2019年第45

現將取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題公告如下:

一、增值稅一般納稅人取得201711日及以后開具的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票,取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進行增值稅納稅申報時,應當通過本省(自治區、直轄市和計劃單列市)增值稅發票綜合服務平臺對上述扣稅憑證信息進行用途確認。

增值稅一般納稅人取得20161231日及以前開具的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一發票,超過認證確認、稽核比對、申報抵扣期限,但符合規定條件的,仍可按照《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號,國家稅務總局公告2017年第36號、2018年第31號修改)、《國家稅務總局關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告》(2011年第78號,國家稅務總局公告2018年第31號修改)規定,繼續抵扣進項稅額。

二、納稅人享受增值稅即征即退政策,有納稅信用級別條件要求的,以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。申請退稅稅款所屬期內納稅信用級別發生變化的,以變化后的納稅信用級別確定。

納稅人適用增值稅留抵退稅政策,有納稅信用級別條件要求的,以納稅人向主管稅務機關申請辦理增值稅留抵退稅提交《退(抵)稅申請表》時的納稅信用級別確定。

三、按照《財政部?稅務總局?海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(2019年第39號)和《財政部?稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2019年第84號)的規定,在計算允許退還的增量留抵稅額的進項構成比例時,納稅人在20194月至申請退稅前一稅款所屬期內按規定轉出的進項稅額,無需從已抵扣的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。

四、中華人民共和國境內(以下簡稱“境內”)單位和個人作為工程分包方,為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務,從境內工程總承包方取得的分包款收入,屬于《國家稅務總局關于發布〈營業稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)〉的公告》(2016年第29號,國家稅務總局公告2018年第31號修改)第六條規定的視同從境外取得收入。

五、動物診療機構提供的動物疾病預防、診斷、治療和動物絕育手術等動物診療服務,屬于《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》(財稅〔201636號附件3)第一條第十項所稱家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

動物診療機構銷售動物食品和用品,提供動物清潔、美容、代理看護等服務,應按照現行規定繳納增值稅。

動物診療機構,是指依照《動物診療機構管理辦法》(農業部令第19號公布,農業部令2016年第3號、2017年第8號修改)規定,取得動物診療許可證,并在規定的診療活動范圍內開展動物診療活動的機構。

六、《貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票管理辦法》(2017年第55號發布,國家稅務總局公告2018年第31號修改)第二條修改為:

“第二條同時具備以下條件的增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)適用本辦法:

(一)在中華人民共和國境內(以下簡稱境內)提供公路或內河貨物運輸服務,并辦理了稅務登記(包括臨時稅務登記)。

(二)提供公路貨物運輸服務的(以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經營的除外),取得《中華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》;提供內河貨物運輸服務的,取得《國內水路運輸經營許可證》和《船舶營業運輸證》。

(三)在稅務登記地主管稅務機關按增值稅小規模納稅人管理?!?/span>

七、納稅人取得的財政補貼收入,與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的,應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入,不屬于增值稅應稅收入,不征收增值稅。

本公告實施前,納稅人取得的中央財政補貼繼續按照《國家稅務總局關于中央財政補貼增值稅有關問題的公告》(2013年第3號)執行;已經申報繳納增值稅的,可以按現行紅字發票管理規定,開具紅字增值稅發票將取得的中央財政補貼從銷售額中扣減。

八、本公告第一條自202031日起施行,第二條至第七條自202011日起施行。此前已發生未處理的事項,按照本公告執行,已處理的事項不再調整?!秶叶悇湛偩株P于中央財政補貼增值稅有關問題的公告》(2013年第3號)、《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(2019年第31號)第五條自202011日起廢止?!秶叶悇湛偩株P于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票進項稅額抵扣問題的通知》(國稅發〔2003〕第17號)第二條、《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》(國稅函〔2009617號)、《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人抗震救災期間增值稅扣稅憑證認證稽核有關問題的通知》(國稅函〔2010173號)、《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(2017年第11號,國家稅務總局公告2018年第31號修改)第十條、《國家稅務總局關于增值稅發票管理等有關事項的公告》(2019年第33號)第四條自202031日起廢止?!敦浳镞\輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票管理辦法》(2017年第55號發布,國家稅務總局公告2018年第31號修改)根據本公告作相應修改,重新發布。

特此公告。

附件:貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票管理辦法

國家稅務總局

20191231

稅總關于財政補貼等增值稅政策即問即答

1.某新能源汽車企業2020年才收到2019年銷售新能源汽車的中央財政補貼,請問需要繳納增值稅嗎?

答:從202011日起取得的財政補貼收入,是指納稅人202011日以后銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產,取得的財政補貼。納稅人202011日后收到20191231日以前銷售新能源汽車對應的中央財政補貼收入,屬于《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》(2019年第45號,以下稱45號公告)第七條規定的本公告實施前,納稅人取得中央財政補貼情形,應繼續按照《國家稅務總局關于中央財政補貼增值稅有關問題的公告》(2013年第3號)的規定執行,無需繳納增值稅。

2.某企業取得了廢棄電器電子產品處理資格,從事廢棄電器電子產品拆解處理。2020年,該企業購進廢棄電視1000臺,全部進行拆解后賣出電子零件,按照《廢棄電器電子產品處理基金征收使用管理辦法》(財綜〔201234號)規定,取得按照實際完成拆解處理的1000臺電視的定額補貼,是否需要繳納增值稅?

答:該企業拆解處理廢棄電視取得的補貼,與其回收后拆解處理的廢棄電視數量有關,與其拆解后賣出電子零件的收入或數量不直接相關,不屬于45號公告第七條規定的銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤,無需繳納增值稅。

3.為鼓勵航空公司在本地區開辟航線,某市政府與航空公司商定,如果航空公司從事該航線經營業務的年銷售額達到1000萬元則不予補貼,如果年銷售額未達到1000萬元,則按實際年銷售額與1000萬元的差額給予航空公司航線補貼。如果航空公司取得該航線補貼,是否需要繳納增值稅?

答:本例中航空公司取得補貼的計算方法雖與其銷售收入有關,但實質上是市政府為彌補航空公司運營成本給予的補貼,且不影響航空公司向旅客提供航空運輸服務的價格(機票款)和數量(旅客人數),不屬于45號公告第七條規定的與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的補貼,無需繳納增值稅。

4.增值稅一般納稅人取得的財政補貼收入,與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的,應按什么稅率計算繳納增值稅?

答:增值稅一般納稅人取得的財政補貼收入,與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的,按其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的適用稅率計算繳納增值稅。

5.我是一名貨車司機,工商登記一直沒有辦下來,但已經在本地稅務局辦理了臨時稅務登記。我可以就發生的貨運業務向稅務機關申請代開增值稅專用發票嗎?

答:同時符合45號公告第六條規定的三個條件(辦理了稅務登記、取得相關運輸經營證件、按增值稅小規模納稅人管理)的貨車司機,自202011日起,在境內提供公路或內河貨物運輸服務,需要開具增值稅專用發票的,可在稅務登記地、貨物起運地、貨物到達地或運輸業務承攬地中任何一地,就近向稅務機關申請代開增值稅專用發票。

6.我是一家資源綜合利用企業的會計,我公司主要利用廢玻璃生產玻璃熟料,自成立起,公司納稅信用級別一直為A級。后因違反稅收規定,我公司20194月納稅信用級別被判為C級。在我公司的積極改正下,20197月納稅信用級別修復為B級。20199月,我公司向稅務機關提出退還201918月所屬期稅款的申請(此前稅款已按規定退還),請問我公司可以就哪段時間享受增值稅即征即退政策?

答:45號公告第二條明確規定,納稅人享受增值稅即征即退政策,有納稅信用級別條件要求的,以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。申請退稅稅款所屬期內納稅信用級別發生變化的,以變化后的納稅信用級別確定。

你公司201913月所屬期納稅信用級別為A級,46月所屬期納稅信用級別為C級,20197月納稅信用級別修復后,78月納稅信用級別為B級。按照規定,如果你公司符合即征即退政策的其他條件,稅務機關可以退還20191-3月和7-8月所屬期資源綜合利用項目的應退稅款。

7.我公司在20194月成立時納稅信用級別為M級。如果我公司在2020410日被稅務機關評價為納稅信用級別B級,同時也符合其他申請留抵退稅的條件,可以在2020411日申請增量留抵退稅嗎?

答:按照45號公告第二條的規定,納稅人申請增值稅留抵退稅,判斷其是否符合納稅信用級別為A級或者B級的條件,以納稅人向主管稅務機關申請退稅提交《退(抵)稅申請表》時的納稅信用級別確定。如果你公司的納稅信用級別已在2020410日被評價為B級,則可以在2020411日完成當期增值稅納稅申報后申請增量留抵退稅。

8.20173月,甲公司從乙公司購買一臺機床,取得乙公司開具的增值稅專用發票,發票開具日期為2017310日,票面注明稅額為10萬元。由于會計人員的疏忽,當月認證后沒有在次月申報期內申報抵扣。由于甲公司未按期申報抵扣的原因不符合《國家稅務總局關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告》(2011年第78號)中規定的客觀原因,這10萬元稅款一直未能計入進項稅抵扣稅款,202031日之后可以抵扣嗎?

答:可以。45號公告第一條明確規定,202031日起,增值稅一般納稅人取得201711日及以后開具的增值稅專用發票,取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。根據上述規定,納稅人取得的2017年以后開具的增值稅專用發票,未按期申報抵扣的原因即使不屬于《國家稅務總局關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告》(2011年第78號)中規定的客觀原因,也可申報抵扣。

9.20174月,丙公司從丁公司購買10臺電腦,取得丁公司開具的增值稅專用發票,發票開具日期為2017410日,票面注明稅額為1萬元。由于企業內部人員工作交接的疏忽,直到20185月才將這張發票入賬。此時已經超過360天的認證抵扣期限。丙公司未按期認證抵扣的原因不符合《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號)中規定的客觀原因,一直未能將這張發票認證抵扣。202031日之后可以抵扣嗎?

答:可以。45號公告第一條明確規定,202031日起,增值稅一般納稅人取得201711日及以后開具的增值稅專用發票,取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。因此,納稅人取得的2017年以后開具的增值稅專用發票,超過360天沒有認證確認,即使不符合《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號)中規定的客觀原因,202031日起也可以通過本?。ㄗ灾螀^、直轄市和計劃單列市)增值稅發票綜合服務平臺對增值稅專用發票信息進行用途確認后,抵扣進項稅額。

10.某納稅人取得20201月開具的增值稅專用發票,20202月在增值稅發票綜合服務平臺查詢到該張發票的電子信息,是否必須在2月屬期進行用途確認?如已經將發票用途確認為申報抵扣后,又需要更改用途,應該如何處理?

??? 答:45號公告第一條明確規定,202031日起,增值稅一般納稅人取得201711日及以后開具的增值稅專用發票,取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。202031日起,納稅人在增值稅發票綜合服務平臺查詢到相應增值稅專用發票信息后,既可以在當期進行用途確認,也可以在之后屬期進行用途確認。納稅人在已完成發票用途確認后,如需更正用途,可以在未申報當期增值稅前,或作廢本期增值稅納稅申報表后,自行更正用途。

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